浅谈本量利分析在企业中的应用

　　【摘要】经济效益始终是企业管理追求的首要目标。随着现代企业制度的产生，企业的管理工作中也应该树立成本效益观念，实现由传统的节约、节省观念向现代效益观念转变。与这一基本要求相适应，本量利分析的运用就成为了现代企业管理必不可少的手段或者说是工具。如何运用本量利分析进行企业决策，是企业管理普遍关心的问题。
　　【关键词】本量利分析；企业；应用
　　一、本量利分析的概念
　　本量利分析是对成本、产量（或销量）、利润之间相互关系进行分析的一种简称。这一分析方法是在人们认识到成本也应该按形态划分的基础上发展起来的，以数学化的会计数据来揭示固定成本、单价、变动成本、销售量、利润等变量之间的内在联系，为预测、决策、计划和控制等提供相关财务信息的一种定量分析方法。
　　（一）本量利分析的假设
　　本量利分析是建立在一定的假设基础之上的。如果忽视了这一点，当假定不能成立时就会造成本量利分析不当，最后导致错误决策。本量利分析有以下几项假定：
　　1。相关范围假设。假定在一定时期内，业务量往往不变或变化不大，于是固定成本总额和单位变动成本保持不变。
　　2。模型线性假设。假定在企业经营能力的一定范围内，固定成本不变，变动成本与业务量之间成完全线性关系。在销售价格不变的情况下，销售收入与销售数量之间成线性关系。
　　3。产销平衡假设。假定在只安排一种产品生产的条件下，生产出来的产品总是可以找到市场，即产量和销售量相等，可以实现产销平衡。
　　4。品种结构不变假设。假定在一个多品种生产和销售的企业中，各种产品的销售收入在总收入中所占的比重不会发生变化。
　　（二）本量利关系的基本公式
　　在管理会计中，我们把成本、销量和利润三者之间的依存关系用方程式来表达，就是本量利关系的基本公式，即：
　　利润销售收入变动成本固定成本单价销量一单位变动成本销量固定成本
　　设销售单价为p，销量为X，固定成本总额为a，单位变动成本为b，利润为P，则这些变量之间可用下式表达：
　　Ppxbxa（pb）xa
　　上述公式的利润在我国通常是指营业利润，在西方管理会计中通常是指息税前利润。
　　二、企业开展本量利分析的意义
　　目前，本量利分析在现代企业中被十分广泛地应用着。它与预测技术相结合，企业可进行保本预测，确保目标利润实现的业务量预测；与经营风险分析相联系，可促使企业努力降低风险；与决策融为一体，企业据此进行生产决策、定价决策和投资不确定性分析。企业还可以将其应用于全面预算、成本控制和责任会计工作之中。
　　1。判定企业经营状况，提高财务管理的预见性。根据量本利分析图，可以较直观地看出企业目前大致处于盈利区还是亏损区，生产经营状况如何，企业安全性高低等，使企业财务决策更具科学性和主动性。
　　2。帮助企业控制成本费用，以增强成本管理的有效性。通过本量利分析，企业可以找到保本点，并以此为依据，想方设法提高现有固定资产利用率，节约各项开支，从而达到降本增效的目的。
　　3。制定合理的价格政策，提高企业盈利能力。以保本点的价格作为企业销售收入的预期，假定固定成本、单位变动成本既定，则售价与利润成正向变动合理的提高售价意味着直接增加利润。这样就可促使企业更加关注价格波动，密切注视市场行情，及时调整价格策略，以增强企业盈利的可能性和稳定性。
　　4。通过整合产品结构，有利于企业生产经营的持久性。在多品种制造企业中，产品品种结构的不同，其综合边际贡献率是不相等的。提高边际贡献率产品的比例，可促使企业多生产高附加值的产品，使其主动寻求新的利润增长点。产品结构合理，企业盈利能力就会增强，生产经营的模式更持久。
　　5。减少订货中的冲动性和盲目性。通过量本利分析可知：固定成本与企业是否生产以及生产多少没有太大关系，只要企业持续经营就注定会背上这个既定包袱。因而，从理论上讲，只要价格高于变动成本就可以去承接订单；如果价格低于变动成本的，除特殊目的外，坚决不能承接订单，否则是干得越多会亏得越多。
　　三、本量利分析在企业中的具体应用
　　（一）在企业短期经营决策中的应用
　　企业在追求企业价值最大时，制定相关决策就必须寻求现有资源的最佳利用方案。而本量利的贡献毛益观念正好能为不同方案的选择，提供一个重要的权衡标准。本量利分析中，大家最熟悉的计算公式是：
　　P（pb）xacmxa，（cm：单位贡献毛益x：销量）
　　企业处于不盈不亏状态，意味着当期的贡献毛益已全部被固定成本所抵消，只有超过盈亏临界点的销售量所提供的贡献毛益才能形成企业的最终利润。超过盈亏临界点越多，说明企业的经营也就越安全。因此，企业若想在一种安全的市场环境下进行经营，必须想方设法提高安全边际。
　　1。提高预计销售量，难度比较大。在买方市场条件下，企业欲增加产品市场占有率，绝不是一件轻而易举的事情。对一般企业来说，欲提高产品销售量，需做大量投入，采取各种促销手段，有很大风险性，因此这不是最佳且有效的途径。
　　2。提高产品销售单价，难度仍然很大。在完全竞争的市场中，企業或产品无明显优势，若提高价格，根据需求法则，势必会降低产品销售量，引起一系列不利于企业的负面影响，可能被竞争对手迅速抢占市场份额，导致企业全面亏损，因此这一途径一般不可以采用。
　　3。降低固定成本。我们假设企业是在相关业务量范围内生产和经营，即不再扩大生产经营范围，不再新建厂房、购置机器设备。在这种条件下，固定成本是一常量，它不会发生变化，也就无法降低了，所以这一因素不应予以考虑。
　　4。降低产品单位变动成本，是企业最佳选择。产品的原材料、辅助材料等，随市场价格的变化而变化，要降低这部分开支，难度也很大。人工成本消耗，这一因素是企业有能力控制的。对企业内部严格管理，不断提高员工综合业务素质和劳动积极性，达到提高劳动效率的目的，即而就可以降低单位变动成本。这为产品保持原价甚至降低单价奠定了坚实的基础，使企业在市场竞争中占据优势。而这一决策的依据和资料来源则是通过本量利分析法提供的。
　　（二）在企业长期投资中的应用
　　长期投资是企业为发展生产、扩大规模、增强实力而从长远考虑的一种经营策略，属于企业战略性的决策。净现值指标是长期投资决策评价指标中最重要的指标之一。其基本思想是先计算每一方案的净现值（NPV），所谓净现值实际上就是方案的预期净现金流入的现值与预期成本即投资支出的现值之差。若NPVgt；0，则说明该方案的内部收益率gt；1，可列入进一步选择之内；若NPVo，表示该方案的内部收益率1，即可淘汰该方案。各方案的npv计算完毕后，比较npv0的方案，必要时还可进一步计算净现值率和内部收益率，从中选择最优的决策方案。当投资项目的净现值处于临界状态，即等于零时，运用本量利分析法原理，可确定项目净现值临界点，该点的销售数量，便可按下列公式计算：
　　项目净现值临界点销售数量固定成本总额（1所得税率）需付现的非费用项目凈现值为零时的现金流量非付现费用（销售单价单位变动成本）（1所得税税率）
　　项目净现值临界点的销售数量反映了企业对投资项目进行决策分析的临界状态。如果投资项目的预计销售数量大于净现值临界点的销售数量，则说明该项目的净现值大于零，故该项目可行；如果投资项目的预计销售数量小于净现值临界点的销售数量。则说明该项目的净现值小于零，该项目就不可行。
　　（三）在企业现金流量预测中的应用
　　企业现实支付能力的强弱是通过现金流量大小来反映的。现金流量是指企业在一定时期内所产生的现金流入和现金流出的数量，一个企业现金流入的最低限度应能满足现金流出的需要。现金流量的大小在一定程度上决定着企业的生存和发展能力，尤其在市场风险日益加剧的今天，企业力争保持最佳现金流量的重要性更为显著。从一定意义上来说，用现金流量来衡量企业的经营业绩与盈利能力、偿债能力，比利润更科学、更客观、更具有实际意义。这就需要对企业未来现金流量临界点加以正确预测。运用本量利分析法的原理，现金流量临界点的销售数量可根据下列表达式来计算：
　　销售数量固定成本总额（1所得税率）需付现的非费用项目现金流量非付现费用（销售单价单位变动成本）（1所得税率）
　　在上述销售数量的表达式中，当现金流量等于零时，其销售数量便为现金流量临界点的销售数量。现金流量临界点的销售数量为企业确定合理的经营规模和销售水平提供了一条警戒线。即如果预计的销售数量大于现金流量临界点的销售数量时，则说明企业的现金流入大子现金流出，形成净现金流入，此时企业的现金流动状况较好；如果预计的销售数量小于现金流量临界点的销售数量时，则说明企业的现金流入小于现金流出，造成净现金流出，意味着此时的现金流动状况对企业不利，需要通过筹资等途径来加以解决，以维持企业正常生产经营活动的进行。另外，当现金流量为目标值时，其销售数量便为保证目标现金流量实现的目标销售数量。在实际工作中要注意，以上所作推导是把企业的销售假设在现销、企业的销货成本付现的基础之上的。如果企业的收账政策、偿债政策、销货方式和购货方式等发生了变化，则需根据实际情况进行灵活处理，作必要的调整。因此，该分析法最好与销售收现比率和购货付现比率两个指标结合起来分析。
　　四、结束语
　　总之，现代企业要在复杂多变、激烈竞争的环境中求得生存和发展，必须强化和依赖于有效的经营管理。本量利分析既有好处亦有其局限性，在实际应用时，不能仅仅依靠数据，要认清其局限性。不能盲目套搬本量利分析的现成结论，必须积极应用动态分析、风险分析和敏感性分析等技术，从动态的角度去研究企业经营条件、市场价格、品种结构与生产要素等诸因素的实际变动情况，加以权衡。调整和修正分析结论，使其在企业决策中发挥更大的作用。
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　　o，表示该方案的内部收益率1，即可淘汰该方案。各方案的npv计算完毕后，比较npv