商业企业会计报表附注与表外信息应用研究

　　【摘要】商业企业作为我国市场竞争中的重要主体，因其自身经营管理的特点，对于财务会计报告的运用上也存在一定的特殊要求，而财务报表的附注和表外信息作为一套完整的财务会计报告的重要组成部分，其内在地披露了很多财务报表无法准确表达的内容，因此具有较高的参考价值，但由于财务分析人员素质和外部环境的影响，我国商业企业对财务报表附注和表外信息的应用不是十分充分，本文试图分析背后的原因并提出合理化建议。
　　【关键词】商业企业；会计报表附注与表外信息；应用
　　一、引言
　　商业企业作为我国市场竞争中的活跃主体，其对于利益相关者所释放出的财务信息的把握能力和解读能力有着更高的要求，而财务会计报告作为可获取的重要信息载体，对于其中信息的运用是商业企业关注的重点方面。毋庸置疑，财务会计报表提供了有关企业经营管理最重要的信息，也是各个商业企业关注的重点，但作为财务会计报表的重要补充，附注和表外信息以文字的形式揭示了财务报表难以反映的信息，但是限于当前我国商业企业管理层的重视程度、财务分析人员的能力和外部市场环境，我国商业企业对这部分信息的运用不是十分充分〔1〕。本文试图基于商业企业经营的特点，对此展开分析，最后提出相关合理化建议，为商业企业更加充分运用会计报表附注及表外信息提供依据。
　　二、相关概念的界定
　　（一）会计报表附注
　　会计报表附注是对会计报表的一种辅助性说明信息。会计报表主要通过数字披露有关企业经营管理的信息，具有高度概括性，但有些重要事项，例如企业采用的会计政策变更，重大人事调整等，难以用数字表达，只能用文字进行描述。此外，会计报表附注的信息还可以对会计报表中的项目进行精细化的解释说明。
　　（二）表外信息
　　表外信息也起到对会计报表信息的补充说明作用。与会计报表附注不同的是，表外信息是指财务人员不能在按照会计报表规定进行反映，但对于预测企业经营管理状况有重大影响的信息。可见，表外信息主要起到预测作用，而会计报表附注主要用于反映当期信息，这是二者间的差异。
　　三、商业企业经营管理的特点
　　（一）经营管理的自发性
　　我国的商业企业，特别是其中的民营性质的商业企业，其主动提高经营管理水平及营销能力的动力并不是基于上级政府的指示或者某个管理学派理论的指引，而恰恰是基于商业企业自身在激烈的市场竞争环境中生存发展的需要，其自发地提高经营管理水平也是为了更好地提高企业价值〔2〕。因此，从这一点来看，商业企业经营管理上具有自发性的特点。而这种自发提高本企业经营管理水平的内在动机，为充分利用会计报表附注及表外信息创造了有利条件。
　　（二）经营管理的灵活性
　　普遍而言，商业企业面临的市场竞争程度是相对较高的，市场需求的多变就要求商业企业本身也要采取灵活多变的经营管理策略。财务管理策略作为企业经营管理策略的重要组成部分，在商业企业中也表现出了较大的灵活性，而我国的会计准则也为企业会计政策的选择留下了空间。财务政策的灵活性，就更加要求商业企业管理层重视会计报表附注和表外信息的作用。
　　（三）经营管理的短期性
　　有研究表明，当前比较充分的市场竞争促使企业管理层在战略选择上倾向于短期效应，具体表现为要求更快的资金周转率、存货周转率等，商业企业也不例外。在很多商业企业，特别是中小商业企业中，其经营管理的目标就是力求速胜。在这样的策略的指导下，使得企业管理层对于会计报表附注及表外信息的运用不够充分。
　　综上所述，出于企业未来发展的需要，商业企业需要合理运用会计报表附注及表外信息。在以下部分，本文将分析我国商业企业运用会计报表附注和表外信息的总体领域与方向。
　　四、商业企业对会计报表附注和表外信息的运用
　　（一）变现能力分析
　　企业的变现能力直接影响到企业的偿债能力，因此，对于追求快速适应市场、快速捕捉市场需求变化的商业企业而言，变现能力十分重要。衡量企业的变现能力的强弱，有一套比较完善的量化指标体系，其中的核心指标包括流动比率、速动比率、现金比率，这些指标最终反映了企业面临财务困境时，能够及时筹措资金的能力。变现能力的强弱与两方面有关，资产状况和负债状况，就资产状况而言，企业的大型设备和厂房需要计提折旧，很多无形资产需要摊销，而我国会计准则对此并没有具体的规定；就负债状况而言，很多负债，特别是长期负债，其利息的计提和计量方法都可以由企业根据自身情况进行选择而没有刚性规定。因此，管理层企业变现能力进行分析时，首先要根据会计报表附注及表外信息对相关会计政策进行了解，才能对变现能力做出科学的判断，而不能只依赖会计报表提供的数字〔3〕。
　　（二）资产管理分析
　　资产管理分析主要是管理层利用有关财务指标，对企业资产管理状况进行分析和评价的过程。这一过程主要参考的指标包括存货周转率、营业周期、应收账款周转率等。资产管理分析的主要目的是界定企业相关资产与企业经营周期的配比状况，多数企业都追求较快的周转率。会计报表附注及表外信息能对此提供辅助。相关周转率的计算需要综合考虑资产、利益相关者和周转天数等相关因素。以应收账款周转率为例，其影响因素包括应收账款的数额及公司的收账政策，财务报表虽然能提供应收账款余额的信息，但关于收账政策和利益相关者的情况，只能通过会计报表附注及表外信息的披露获得。
　　（三）偿债能力分析
　　现代的企业经营都需要负债，因此偿债能力十分重要。偿债能力的高低受到负债总额、还款期限及二者搭配状况的影响。而资产负债表本身难以全面提供有关企业真实负债总额的相关信息，因此管理层在分析偿债能力时，不仅要关注会计报表的数字信息，还要与会计报表附注和表外信息进行对比分析，才能合理估计企业偿债能力。
　　五、相关合理化建议
　　（一）提高管理团队素质
　　当前商业企业对会计报表附注和表外信息运用不足，有两个重要原因，即辅助信息失真和分析人员重视程度不够，而无论是编制信息的财务人员还是分析信息的管理人员都是管理团队的一部分。因此，要想充分运用附注及表外信息，首先要提高管理人员的素质，使其在思想上重视辅助信息的作用，如实披露相关信息，合理运用相关信息，这样才是会计准则要求进行辅助信息披露的初衷所在。
　　（二）提高信息化水平
　　提高信息化水平也包括两个方面，首先，要提高附注及表外信息编制的信息化水平，企业对于辅助信息运用不充分，有一方面原因是信息披露滞后，这导致即使某些信息含量较高的信息披露出来，对于分析人员也没有参考价值，久而久之，分析人员不再重视辅助信息；其次，提高信息分析的信息化水平。信息的价值在于对信息的解读，辅助信息有很大价值，但也需要提高解读能力，商业企业可以依托大数据技术提高对附注和表外信息的解读能力。
　　（三）与外部市场环境相结合
　　商业企业对于市场变化非常敏感，而辅助信息是分析人员获取这些信息的重要来源，市场状况的变化，很容易引起企业会计政策和会计选择的调整，甚至是人事的变动，而这些信息都会在会计报表附注和表外信息中披露，因此，在进行分析时，分析人员要结合企业面临的实际市场状况的变化进行。
　　【参考文献】
　　〔1〕付振国。互联网环境下商业企业市场营销策略研究〔J〕。经济研究导刊，2016（2）：131132。
　　〔2〕習永凯。上市公司会计报表附注披露问题及解决对策〔J〕。经济研究导刊，2012（14）：120123。
　　〔3〕王玉莉。会计报表附注与表外信息问题研究〔J〕。中外企业家，2016（14）。