基于高校二级管理的责任预算

　　【摘要】责任预算是责任会计的组成部分，是在分权管理条件下，在单位内部建立若干个责任单位，并对它们分工负责的经济活动进行规划、控制考核与业绩评价。文章以高校二级管理模式为基础，通过划分责任中心，针对不同责任中心进行预算责任目标管控，旨在落实单位战略目标，实现预算资源配置的有效性。
　　【关键词】二级管理；责任中心；责任预算
　　【中分类号】F234【文献标识码】A【文章编号】10025812（2019）17005503
　　一、引言
　　责任预算是以责任中心为主体，以其可控成本、收入、利润和投资等为对象编制的预算，通过相关的定额和费用标准对发生的成本费用进行预测和控制，从而确定目标，衡量绩效，实行奖惩。传统的高校财务预算注重的是经费的分配与使用，近年来与学校的计划任务融合度在不断提高，强化具体业务与财务管理有效结合，责任预算侧重点在业务目标的实现，从源头管控，可与财务预算并行。这种以收入、成本、费用为抓手，以责任目标为导向的预算模式，结合学校二级管理模式实现。
　　二、高校二级管理
　　二级管理是在校院二级建制的基础上，赋予院系（部）一定的责任，根据职责的需要，赋予一定的权力，使院系（部）在学校总体目标、原则的指导下发挥管理主体的作用。
　　（一）二级管理组织
　　一级管理组织分为两部分，其一为校党委、教代会和校行政，即教学主办者，行使宏观管理权，是高校的一级办学管理实体；其二是各职能部门及学术组织，包括组织、人事、教务、科技、财务、资产、对外办事处等以及学校学术委员会、职称评审委员会等。二级管理组织包括院系（部），是教学任务的承办者，行使微观管理权，是高校内部的二级办学管理实体，另外还有教研室，是教学工作的最基层组织；高校还有一类二级组织，包括经济承包单位、法人组织等，这些部门在学校也有相应的一级主管部门，本文也将其列为二级单位。
　　（二）二级管理权责关系
　　二级管理模式下，二级学院会有一定的办学规模，承担学校教学、科研及社会服务等职能，相应授权管理一定额度办学经费，在人、财、物等方面具有相对的自主权、决策权及裁量权，推行责任预算，明确二级单位的权力清单是非常必要的，通过梳理二级单位权力项目，将权力清单明确列示，这是实施责任预算的出发点。经济承包单位及法人单位按照年度目标任务做相应的任务清单。
　　三、二级管理的责任预算
　　在责权利细化并可对应的基础上，学校结合二级管理完成责任预算。总体思路是将学校依照二级管理分为两个层级，一级管理组织负责学校的整体规划和发展方向的顶层设计，即战略规划，为第一个层次规划设计责任中心，其中的业务主管部门可以作为成本中心来设计，行政管理部门可以作为费用中心来设计；第二个层次各个学院设计成利润中心、经济承包单位作为收入中心，各中心基于二级管理模式，嵌入责任目标，完成责任预算管理架构。
　　（一）划分责任中心
　　规划设计责任中心，负责学校的总体规划及发展决策，在预算管理体制中应当是代表学校层级的党委会、校财经委员会和教代会。财经委员会通常由学校人、财、物、业务职能部门、工会、学生管理、教学部门代表（每年轮换）、经营承包部门以及监察审计部门负责人组成，职工代表以及教师代表也可以参与进来，负责依据学校战略规划及重点工作安排年度部门预算的讨论、审定，经财经委员会审定的部门预算交由教代会讨论通过。另外，这一责任中心还要对上年度的预算执行绩效做出审定。这一中心的责任预算在于学校办学定位、发展规划的细化落实及任务分解，并对应学校预算资源的合理配置。
　　成本中心，学校的业务职能部门例如教务处、学科办、研究生院、实验设备处是学校负责管理各教学单位的主管部门，之所以将这些部门视为成本中心，是在部门预算经费中，这些部门掌握了基本运行经费以外的大部分项目经费预算的二次分配权，在审核二级单位申报的建设项目时，可以发挥去伪存真、删繁就简的作用，在组织专家论证过程中，可以全面客观地对拟立项项目进行专业审核，这样就可以有效控制项目经费的投资规模，在对项目的过程控制中也可以有效控制经费支出，完成成本控制中心职能。成本中心的责任目标在于经费投入的精准有效。
　　费用中心，学校的行政管理及后勤保障部门，如党团组织、组织、人事、纪委、监察等部门，这些部门是学校有效运行不可或缺的组织机构，但这些部门本身没有直接的创造性贡献和收入来源，经费运行依靠部门预算，对于这些部门的预算责任在于定额的核准及控制。除此之外，刚性支出如水电气暖、人员支出在费用中心可以控制的方面就相对多一些，例如水电汽暖以及维修过程的跑冒滴漏，通过节能减排、新的能源供给方式均可以做出有效费用控制；人员支出中，如何使有限的经费在投入时发挥出积极的导向，使绩效真正能体现多劳多得，还要兼顾合理收入差距。费用中心虽然不生产看得见的产品，但可以发挥管理绩效潜力。费用中心的责任目标在于费用的节约以及费用的使用效益。
　　利润中心是指拥有产品或劳务的生产经营决策权，是既对成本负责又对收入和利润负责的责任中心，它有独立或相对独立的收入和生产经营决策权。在企业，利润中心是战略经营单位，拥有高度的人事权和资金使用权。把各学院、系部定义为利润中心，源于学院是学校生存发展的根本，是教学科研的基地，同时培养学生最终形成准公共产品。二级管理要求将管理重心和权限下移到院系，给院系充分的办学自主权，如何将教学科研做好就是院系的主体任务，就和企业如何做出好的产品、利润高的产品是一个道理，在企业的利润中心中，拥有高度的资金使用权，那么在学校，相应的学院也应当有高度的经费使用权，也即是在部门预算上報时，学院上报审批后的预算经费使用权应当充分给予学院，学院在经费使用过程必须与学院的工作任务密切结合，细化分解工作任务，与经费支出对应。针对学院这一利润中心的考核应切实考虑学院的性质，例如教学型、研究型、特色型等，在学院上报的绩效目标说明书时要充分论证，结合目标责任书一并考虑，落实在经费使用的有效性。利润中心的责任目标在于绩效目标的实现及社会影响力的良性反馈。