新常态下行政事业单位内部审计问题刍议

　　摘要：十八届五中全会后，特别是2015年12月国务院印发了《关于实行审计全覆盖的实施意见》之后，审计工作被提升到了更为重要的地位上来。新形势的变化，对行政事业单位的内部审计工作提出了新要求。文章以行政事业单位为研究主体，主要介绍行政事业单位加强内部审计的重要现实意义，并对目前行政事业单位内部审计所面临的困境进行分析，最后针对该困境提出相应的优化建议。
　　关键词：新常态行政事业单位内部审计
　　我国深化改革的大背景下，2015年12月国务院印发了《关于实行审计全覆盖的实施意见》。行政事业单位作为国家权力行使的基础单位，其内部管理的完善与否直接关系到其能否充分发挥公共服务职能，能否为经济发展和国家治理服务。而内部审计作为保障行政事业单位内部管理的有序与规范以及权力的良好运行的必要手段之一，它的完善与否直接关系到行政事业单位的管理水平和工作效率。因此为了适应当前深化改革的新常态，满足新形势对内部审计提出的新要求，研究行政事业单位的内部审计问题十分必要。
　　一、行政事业单位加强内部审计的现实意义
　　（一）监督和控制预算资金的分配和使用。对于行政事业单位来讲，财政预算资金是其主要的资金来源。预算资金正确的分配与使用关系着行政事业单位的正常运转。行政事业单位内部审计是完善其内部管理、形成权力的监督和约束的制度安排。加强行政事业单位的内部审计，有利于其内部各部门正确履行职能，规范财务行为，并对预算资金的分配和使用起到监督和制约作用，从而使单位资金安全得到保障，资金使用效率得到提高，减少工作人员权力寻租行为的发生。因此在当前我国深化改革的大背景下，完善行政事业单位的内部审计制度，力争内部审计制度在各部门的积极推广，对规范和制约预算资金的科学分配和合理使用具有十分重要的意义。
　　（二）有助于为国家政策方针的落实提供支持。主要表现在监督和管理服务职能两方面：一是内部审计的监督职能，主要是指内部审计部门对单位经营活动的真实性、正确性以及合法合规性进行审查和监督的一种职能。行政事业单位是保障国家权力正常运转的组成机构，它与国家利益息息相关，国家的政策方针常常通过行政事业单位的职能发挥来实现。行政事业单位的内部审计制度通过充分发挥其监督职能，对单位内各部门进行检查，发现存在的问题，从而保障国家政策方针的落实。二是内部审计的管理服务职能，行政事业单位的内部审计部门通过已制定的工作安排对单位内部的管理状况进行全面的检查、分析与评价，从而保障国家政策方针的全面落实。
　　（三）維护国家的财经法纪，促进反腐倡廉。行政事业单位的内部审计工作是以国家的财经法纪为基准而开展的。深化行政事业单位的内部审计工作，有利于发现贪污受贿、挪用公款和物资以及玩忽职守等违法违规行为，保障国家的财经法纪能够得到充分的贯彻执行，从而实现行政事业单位工作的正常运转。对于行政事业单位来讲，内部审计部门是独立存在的一个组成部门，其他各个部门需要配合内部审计部门的检查工作。内部审计部门通过对其他各部门的审查，对其资金使用情况做出评价，能够有效减少贪污受贿情况的发生，促进反腐倡廉工作的开展，使国家的财经法纪得到保障。
　　二、目前行政事业单位内部审计的困境
　　（一）内部审计制度仍不完善。行政事业单位的内部审计制度在制度规范内容、标准以及流程指导等方面存在欠缺，严重制约了内部审计部门充分发挥其监督和约束职能。一是行政事业单位内部审计的制度规范内容方面，存在过于笼统、具体与细化程度不足的问题，导致行政事业单位的内部审计工作只能得到原则性的指导，而在具体实施层面缺乏具体性的指引，使得内部审计工作不够规范，难以保证信息的公开与透明。二是行政事业单位内部审计的标准方面，尽管我国早已出台了《内部审计原则》，它能够为行政事业单位的内部审计工作提供指导，但是随着我国经济环境的变化，该原则已然不能适应目前行政事业单位的内部审计工作，它还需要继续完善与修订。因此行政事业单位内部审计的标准需要进一步细化，为实施执行提供具体指导。三是行政事业单位内部审计的流程规范性不足，没有按照审计准备、实施、报告以及后续审计这四个阶段详细执行。有些行政事业单位内部审计部门工作较为随意，没有按照内部审计工作流程进行，有的甚至直接由一人负责并仅仅向领导汇报。
　　（二）内部审计机构独立性不足。内部审计工作的顺利开展主要依靠于内部审计部门与人员在执行工作时保持独立性与客观性的状态，而独立性与客观性主要依托于内部审计机构与人员具备足够的权力。目前我国多数行政事业单位尚未设置内部审计机构，内部审计工作主要是抽调内部人员来完成，只有少数的行政事业单位单独设置了内部审计机构，工作由专门人员来完成。在这种情况下，内部审计人员并不具备与其他部门和领导平行的权力，容易因受制于人情关系而玩忽职守，内部审计难以发挥其应有的职能。
　　（三）内部审计范围较窄。行政事业单位的内部审计主要包括财务审计、内部控制审计、重要事务与决策审计以及其他审计等。随着近几年来我国对内部审计的重视，行政事业单位内部审计工作的质量有了明显提高，涉及的范围也逐渐扩展。尽管目前行政事业单位内部审计的范围呈现扩展的态势，但是大多数行政事业单位内部审计工作仍集中于财务审计方面，内部控制审计和其他类型审计涉及较少，特别是其他类型审计十分欠缺。审计类型的局限性表明目前行政事业单位的内部审计工作仍存在审计范围较窄、审计内容不足的问题，内部审计无法充分满足行政事业单位的发展需求，影响了行政事业单位的经济效益和可持续发展。
　　（四）内部审计人员专业能力有待提高。随着信息技术的发展，很多行政事业单位开始采用信息化管理模式，该模式与以往传统管理模式存在很大不同。目前行政事业单位内部审计人员的专业胜任能力仍显不足，主要表现在以下两个方面：一是许多行政事业单位的内部审计人员属于在会计岗位工作多年的老同志，他们面对管理模式的转变，并不能很快地学习新知识并适应新的工作模式，影响了内部审计工作人员充分发挥其专业水平；二是行政事业单位的内部审计工作较为繁重，特别是随着目前内部审计范围的拓展，它对内部审计人员知识的全面性提出了更高的要求。在这种情况下，内部审计人员很难有时间去提升自身的专业能力。可见，内部审计人员的专业能力不足严重限制了行政事业单位内部审计的发展。
　　三、完善行政事业单位内部审计，适应新常态的建议
　　（一）完善行政事业单位的内部审计制度。制度是规范行为的基础，所以完善行政事業单位的内部审计，首先应从完善其内部审计制度入手。只有建立健全行政事业单位内部审计的制度安排，才能从根本上保证审计工作的顺利开展。一是对审计的标准进行进一步的细化与规范，比如审计的开展计划、开展时间、流程与程序安排、审计人员数量与专业分配比例、培训机制等。通过对上述内容进行明确的规定，可以为行政事业单位内部审计的实践提供对照标准，有利于审计工作的顺利开展；二是加强内部审计工作的监督机制建设。内部审计本质上是一种监督机制，为了保证内部审计能够充分发挥监督职能，保持其独立性与客观性，应当建立制约内部审计的约束机制。可以通过以下两种途径来实现：一方面是定期派当地的审计机关来对内部审计工作进行评价，另一方面是通过信息公开的方式让社会公众参与到行政事业单位的内部审计制约体系中来，从而对内部审计工作起到保障作用。
　　（二）提高行政事业单位对内部审计的重视程度，加强其独立性。目前行政事业单位内部审计不能很好地适应新常态，其中一个重要原因就是行政事业单位对内部审计的重视程度不足，影响了其独立性和客观性，进而导致内部审计工作流于形式。因此为使行政事业单位的内部审计得到贯彻与落实，应当进一步提升行政事业单位对内部审计的重视程度，充分发挥制度安排与执行、培训机制以及具体管理举措的优势。具体来讲，行政事业单位内部可以通过组织内部审计培训，与当地审计机关合作举办相应的讲座，对参加上述活动的领导进行评价，并将该评价作为领导考核的重要依据，同时在单位内部重点宣传内部审计的重要性等，提升内部审计的重要地位。
　　（三）改进审计工作方法，拓展内部审计内容。内部审计工作内容存在局限性的一部分原因是工作效率低下，工作内容因受制于时间不足不能得到扩展与丰富。近几年来，信息技术得到了飞速发展，行政事业单位的内部审计工作应当借助于信息技术的发展，改进审计工作的方法，提升工作效率，并促使审计工作内容更加全面与丰富。具体来讲，行政事业单位可以通过更新有关审计的信息化软件与硬件，重视审计软件与业务、财务的衔接问题，搭建一体化信息平台，提升工作效率，丰富审计工作内容。
　　（四）通过选拔和继续教训的方式提高内部审计工作人员的专业水平。行政事业单位内部审计工作人员的专业水平是行政事业单位内部审计工作顺利开展的重要保障。可以通过选拔专业人才和开展继续教育两种方式进行。一方面是选拔专业人才，行政事业单位可以通过考试的方式，选取学历适当、知识结构全面以及实践能力较强的专业人才；另一方面是对行政事业单位内部审计工作人员开展继续教育，通过讲座和培训的方式加强对他们后期的考察与评价，努力提升他们的综合素质与工作能力。
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