处置子公司合并财务报表有关处理问题研究

　　【摘要】社会经济的快速发展为我国企业的发展提供了诸多发展机遇，近年来，我国企业数量也有了很大的提升，企业的规模也在不断的扩大。在企业经营发展过程中经常会根据自身的发展目标和战略对产业结构做出调整，因此，并购重组业务也越来越多。比如企业在报告期常常会出现处置子公司、新增子公司等产业结构变化。就其中处置子公司而言，简单来说就是对子公司进行整改，而当子公司发生了变化，那么相应的会计处理也会发生变化，如果在处置子公司过程中做好合并财务报表的会计处理是母公司需要重点考虑的问题。本文就母公司处置子公司合并财务报表有关处理问题作出详细的分析和探讨，希望能够为相关会计处理工作提供一些参考意见。
　　【关键词】子公司；会计处理；合并财务报表；问题
　　近年来，随着经济市场的不断完善和变化，再加上经济全球化进程的不断加快，企业所面临的竞争也越来越激励。在激烈的竞争下，企业为了能够获得更快、更稳、更好的发展，会不断的优化股权结构，合理配置资源等，因此，母公司处置子公司和新增子公司的情况在企业发展过程中越来越普遍。在处置子公司过程中，在会计处理上需要作出相应的调整和变化。对此，我国在相关法律法规中有明确的规定，以此来为处置子公司的合并财务报表处理提供指导。就《企业会计准则第33号合并财务报表》中对处置子公司合并财务报表就做出了相关的规定，其中详细阐述了处置子公司合并财务报表的处理方法和规范要求。虽然在会计准则中对初中子公司做出了明确的规定，但是在实际操作过程中，却存在会计处理不统一的问题，由于诸多因素的影响，所以也在很大程度上加大了会计处理的难度。
　　一、合并财务报表概述
　　合并财务报表简单来说就是将母公司与其子公司视作为一个统一的经济实体，为反应母公司拥有或者控制的全部资产和承担的全部负债，以及在此基础上的财务状况和经营业绩而编制的报表。在企业经营发展过程中，母公司、子公司之间会发生各种经济业务往来，针对这一情况，就需要切实做好报表的编制工作，比如要将这些内部交易进行剔除。在子公司处理中，合并财务报表的会计处理、编制等都是以母公司为主体，其中编制者也是母公司的财务人员〔1〕。编制过程中，保证报表的完整性、准确性尤为重要，这就需要以企业的相关财务报表为编制基础，进而根据其他相关资料信息等，完成子公司处置相关的会计处理及报表编制。合并财务报表可以帮助企业财务报告的使用者作出正确的经济决策〔2〕。因此，当母公司需要对子公司进行处置时，那么在会计处理上也会发生相应的改变，这就需要企业在处置子公司过程中，对合并财务报表进行严格、准确的编制和处理。
　　二、处置子公司合并财务报表中存在的问题
　　针对母公司在报告期内处置子公司合并财务报表的情况，为了帮助母公司更好的进行会计处理，我国企业会计准则中对这一情况也作出了相关的规定，其中对处置子公司的合并财务报表会计处理做出了明确的规范要求。就《企业会计准则第33号合并财务报表》中，第十八条指出，在处置子公司过程中合并财务报表的编制不对资产负债表的期初数进行调整。其中第二十三条中指出，在处置子公司过程中，就合并利润表而言，应该将子公司期初至处置日相关的费用、收入、利润等纳入其中。其中第二十八条中指出，在处置子公司过程中，就合并现金流量表而言，应该将子公司初期至处置日的现金流量纳入其中。由此可见，在企业会计准则中，针对处置子公司情况，对合并财务报表处理做出了明确的规范要求，但是有效企业处理过程中，仍然会出现处理不统一、勾稽关系不正确等问题〔3〕。也就是说合并财务报表与各项财务报表之间的有关数字无法相互查考、核对，这样一来就增加合并财务报表的差错率，进而无法保证合并财务报表的准确性和真实性。
　　三、处置子公司合并财务报表的会计处理方法
　　企业会计准则中就处置子公司这一问题，针对合并财务报表的会计处理做出了明确的规定，但是由于企业经营情况的复杂性和业务的多样性，所以在实际处理过程中增加了处理的难度。对此，就需要企业严格根据企业会计准则规范要求，并结合会计基本原理等来对处置子公司这一情况进行处理。在处置子公司合并财务报表编制中，常常会存在勾稽关系不正确的问题，而导致这一问题发生的主要原因就是没有在合并层面对处置子公司相关业务进行调整所导致的〔4〕。这就需要母公司在合并财务报表处理过程中，切实根据子公司的情况对抵消分录进行调整，比如要对子公司当期重复确认的投资收益进行正确的会计处理，同时还要对子公司处置日前的损益处理还原，这样才能够促进合并财务报表编制的顺利开展，避免出现勾稽关系不正确的问题。
　　（一）转出处置子公司的投资收益
　　在处置子公司的会计处理方面，需要将子公司的投资收益进行转出，转出处置子公司处置日前投资收益的会计分录如下：
　　借：投资收益
　　贷：未分配利润
　　其他综合收益
　　资本公积
　　其中未分配利润、其他综合收益、资本公积均为子公司处置日之前的会计年度。
　　（二）处置子公司所有者权益的变动转出
　　对于处置子公司的会计处理及报表编制，会计准则中有着明确的规定，规定中指出，对于子公司经营发展以来产生的收入、费用及利润，都需要纳入到合并利润报表中。针对这一规定，就需要做好相应的会计处理，即对处置子公司实现的净利润、其他综合收益、除净损益、利润分配以为的所有者权益的变动进行转出，具体会计分录如下：
　　借：投资收益
　　贷：未分配利润
　　其他综合收益
　　资本公积
　　其中未分配利润、其他综合收益、资本公积为处置子公司的处置期。
　　（三）其他综合收益及资本公积转入投资收益
　　在处置子公司的会计处理中，对于子公司处置前已经实现的资本公积以及其他综合收益都需要转入投资收益中，具体会计分录如下：
　　借：其他综合收益
　　资本公积
　　贷：投资收益
　　经过以上三个方面的会计处理，母公司在报告期内处置子公司的合并财务报告中勾稽关系问题得到了解决，保证了勾稽关系的正确性。而只有保证了报表中勾稽关系的合理性、准确性，进而才能够为报表的准确性和完整性提供保障，最终使得处置子公司顺利有效完成。
　　（四）合并财务报表附注中的披露
　　母公司在报告期内处置子公司合并财务报表不对资产负债表的期初数进行调整，同时也不再对处置子公司的资产负债表进行合并〔5〕。对此，为了更好的提高会计信息的可比性，避免合并财务报表出现勾稽关系问题，还需要在合并财务报表附注中披露该处置子公司成为非子公司的财务状况，以及合并财务报表对前期相关金额的影响。这样可以便于合并财务报表进行更好的对比分析，同时也有利于提高合并财务报表的準确性和完整性。
　　四、结束语
　　随着企业不断扩大，由于经营发展需求，新增子公司或处置子公司情况普遍存在，如何做好企业产业结构调整下的会计处理工作是企业需要重点考虑的问题。就处置子公司的会计处理而言，企业需要根据相关法律法规、会计准则，并结合企业实际情况做好合并财务报表的编制工作，保证会计处理的合法性、合理性，最终顺利的完成子公司处置。
　　【参考文献】
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　　〔2〕解秀兰，韩潇。权益结合法和购并法在合并财务报表编制中的应用〔J〕。山东农业工程学院学报，2018，35（09）：3943。
　　〔3〕崔丽艳。新会计准则在合并财务报表变化及对企业的影响〔J〕。现代经济信息，2018（14）：214215。
　　〔4〕陈长辉。不同持股比例的母、子、孙结构的合并报表处理〔J〕。商业经济，2018（05）：116117。
　　〔5〕杨柳俊。浅谈处置子公司合并财务报表有关处理〔J〕。经济师，2017（02）：142143。