企业营改增税负不减反增现象分析

　　摘要：营改增政策的实施，对企业税负造成了双重的影响，根据试点企业的税负情况可知，部分企业税负出现了不减反增的现象，造成此情况的原因众多，如：过高的增值税税率、偏低的中间投入比率比重、较长的固定资产更新周期与增值税抵扣发票获取困难等，为了实现保证营改增的进一步推进，需要采取相应的措施。本文分析了企业营改增税负不减反增现象的成因，并提出了几点完善的对策，旨在促进我国税负制度的健全。
　　关键词：企业；营改增；税负；不减反增；现象
　　近几年，我国税务总局积极开展着税收改革工作，其改革的目标是实现社会经济结构的调控，以此推动服务业的健康与长足发展，部分企业获得了良好的效果。在2012年，部分企业作为试点实行了营业税改征增值税，此后，试点不断增多，但部分企业的税负出现了不减反增的现象，面对此情况，营改增制度的前景堪忧。因此，本文对企业营改增税负不减反增现象进行了分析，并提出了改进的措施，旨在为企业的发展提供完善的税负制度。
　　一、营改增的概况
　　营改增主要是指由营业税改征增值税，它对服务业企业的税负有着直接的影响，主要表现在消除了服务业企业税负的重复征收，以此减轻了服务业企业的税负。但通过调查可知，部分企业出现了税负不减反增的现象，因此，营改增给企业带来了一定的消极影响。
　　营改增的实行，主要受以下因素的影响，其一，进项税额抵扣，减少了税收；其二，税率的影响，税率和税收额度呈正比，前者越高，后者越高。因此，在营改增后，企业税负不减反增现象的分析要结合上述两个因素。
　　营业税和增值税二者具有互补性，但其计算方法存在差异，前者的计算依据为收入总额，后者的计算依据为销项税额对进项税额的扣除。通常情况下，营业税与增值税相比，前者的税率相对较低。
　　二、企业营改增税负不减反增现象的原因
　　（一）过高的增值税税率
　　营改增试点实行后，企业受税率变动的影响出现了增税的现象，主要是增值税的税率与营业税的税率相比，前者相对较高，在此情况下，企业税负随之增加。交通运输业和有形动产租赁业作为营改增试点的重要行业，二者的营业税税率分别为3与5，但在试点后，二者的增值税税率分别为11与17。根据税率的变化，二者的税率上升幅度分别为8与12，因此，交通运输业和有形动产租赁业出现了明显的税负不减反增现象，造成此情况最为关键的因素便是行业税率的提高幅度过大〔1〕。
　　对于小规模的纳税人企业而言，利用简易计税法，虽然未抵扣进项税，但满足了3增值税税率，与企业的营业税税率相比相等甚至更低，因此，未出现税负不减反增的现象。
　　（二）偏低的中间投入比率
　　对于企业而言，其成本主要有两类，分别为外部成本与内部成本，前者是指外购产品与服务的成本，即，中间投入，后者是指人力成本，其中外部成本可以作为增值税进项抵扣，但内部成本未实现抵扣。面对此情况，知识密集型与劳动密集型等服务行业，其主要的投入为人力成本，而中间投入相对较小，此时企业的进项税额小于销项税额，进而出现了税负不减反增的问题。最为典型的企业便是签证咨询业，其中间投入比率相对较低，因此，税负不减反增的现象较为显著。
　　（三）较长的固定资产更新周期
　　营改增试点实行前，部分企业的固定资产更新时间较短，在一定时间内，企业对固定资产的购置需求较小，因此，企业抵扣的进项税较少，此时企业的税负会有所增加，此情况表现最为明显的便是交通运输业与有形动产租赁业。前者的生产资料主要为飞机、汽车与轮船等，其使用的年限较长，在短时间内均不需要更新，此时，企业的成本主要为燃料费与维修费，进项抵扣的欠缺，增加了企业的税负；与前者相比，后者所面临的问题具有类似性〔2〕。
　　（四）保险费用未被计入增值税
　　在社会主义市场经济环境下，保险业务在不断增多，企业财务风险随之增大，部分企业为了提高自身的市场竞争力，并取得更多的经济效益，纷纷购买了保险，旨在降低风险所带来的损失。但保险金额属于金融保险范围的资金类型，未能被计入到增值税中，进而无法在增值税中进行扣除。
　　例如：运输业所购买的定额保险，主要是为了保证运作与经营的正常性，但相关的规定使运输企业的折扣未能达到既定目标，进而税负出现了不减反增。
　　（五）增值税抵扣发票获取困难
　　部分营改增试点企业表示，受不同因素的影响，在实际操作过程中，增值税抵扣发票难以获取，此情况在交通运输业企业中的存在具有广泛性与普遍性〔3〕。
　　例如：交通运输业企业产生的修理费，此时企业作为小规模纳税人，未能实现增值税专用发票的直接开具；同时，加油费的增值税发票也未能得到有效的开具，主要是需要驾驶员提供一系列的证明材料，如：营业执照复印件。
　　三、企业营改增税负不减反增现象的思考
　　（一）企业营改增税负不减反增现象具有可控性
　　企业营改增税负不减反增现象的可控性主要体现在其政策方面，政策可控主要是指在政策措施的作用下，各个影响因素逐渐弱化甚至消除，在此基础上，为企业税负增加问题的解决提供了可靠的保障。
　　（二）企业营改增税负不减反增现象具有持续性
　　企业营改增税负不减反增现象的持续性主要体现在其影响时间方面，具体的影响时间分为长期性与短期性两种，前者的成因主要为偏低的中间投入比率，后者的成因主要为较长的固定资产更新周期与有限的试点范围。对于其影响时间的划分，具有积极的意义，长期性成因表明营改增的影响具有持久性，短期性成因表明营改增实行前期处于特定的阶段，呈现出了暂时性〔4〕。
　　关于企业的中间投入比率而言，它受行业的特征决定，在某一行业内，企业唯有调整经营的范围与性质，其中间投入比率才能够有所转变，但此情况的发生几率较小。关于固定资产更新周期而言，如果企业处于固定资产更新时点，其进项抵扣规模则会相对较大，因此，从长期角度来看，企业税负会有所减少。关于试点范围而言，其影响具有明显的暂时性，营改增改革的范围将不断扩大，最终覆盖所有的行业与地区，因此，其消极影响将逐渐减弱。
　　四、企业营改增税负不减反增现象的建议
　　（一）完善财政补偿机制
　　营改增实行后，企业税负出现了不减反增的现象，为了降低企业的损失，促进国家经济的稳定发展，有效解决此问题，国家需要采取必要的措施，构建完善的财政补偿机制，该机制的建立健全具有积极的意义，主要措施为：据企业发展的实际情况，利用补偿机制，为其提供一定数额的经济补偿。
　　现阶段，上海市采取了过度性的财政扶持政策，其成绩是显著的，主要是该措施保证了企业税负的公平性，降低了企业的上税金额，减少了税负所带来的压力，调动了试点企业的主动性，在此基础上，企业生产、运营的积极性有所提高，同时也促进了国家各项政策的落实。与此同时，在财政政策实行过程中，要注重各项手续的简化，并且要保证补贴资金到账的及时性与准确性〔5〕。
　　（二）保证企业增值税发票的获取
　　目前，企业增值税发票获取的难度较大，造成此情况的原因众多，根据其具体的成因，要采取具有针对性对策。解决此问题主要要依靠财税部门与试点企业二者的共同作用。
　　例如：交通运输行业，其燃油费的增值税获取难度较大，此问题解决的措施为集中采购、分散使用。相关的企业对油卡进行集中的购买，再对驾驶员进行发放与使用。
　　（三）调整增值税的税率
　　对于不同的行业而言，其成本结构与中间投入比率均存在一定的差异，为了保证营改增实行的公平性，要优化行业的税负，此时最为主要的措施便是增值税税率的调整，使税率具有层次化。但要求此税率的层次设置要具有合理性，以此避免税收征管难度的增加。针对一般纳税人而言，其税率可以设置为三层〔7〕。
　　五、总结
　　综上所述，营改增政策的发布与实行，其效果十分显著，促进了企业的发展。但在实际运行过程中，部分企业出现了税负不减反增的现象，本文主要分析了此现象的成因，介绍了其中存在的具体问题，如：过高的增值税税率、偏低的中间投入比率比重、较长的固定资产更新周期与增值税抵扣发票获取困难等，为了有效解决上述问题，提出了几点建议，主要包括财政补偿机制的完善、企业增值税发票的获取、增值税的税率的获取等，旨在进一步完善营改增政策，使我国的税负制度日趋健全。
　　参考文献：
　　〔1〕马利。营改增对企业税负的影响〔J〕。现代经济信息，2014，01：161。
　　〔2〕时军。营改增税负变化对企业财务影响研究〔J〕。财会通讯，2014，10：6972。
　　〔3〕余学斌，柯鑫。营改增对交通运输企业的影响〔J〕。会计之友，2014，22：119121。
　　〔4〕石鸿伟。营改增对电信企业税负的影响基于三大运营商的比较分析〔J〕。财政监督，2014，35：4751。
　　〔5〕吴文标。刍议营改增对交通运输企业影响及对策〔J〕。财会通讯，2015，10：7072。
　　〔6〕高东芳。营改增试点企业税负增加的原因及对策〔J〕。财会月刊，2013，14：8991。
　　〔7〕邵丽霞，李昱，郭强华。营业税转征增值税对交通运输业的影响〔J〕。中外企业家，2015，21：4647。