我国上市公司财务舞弊动因分析及对策研究

　　【摘要】随着我国市场经济的发展，投资人在市场中的参与度也逐渐升高。对于投资人来说上市公司所披露的信息是重要的参考标准。但是正是因为披露的财务信息的重要性，上市公司为了自身的利益会选择在财务信息上进行一些舞弊行为。本文对财务舞弊进行了动因分析并提出了解决对策。
　　【关键词】财务舞弊；动因；解决对策
　　一、我国上市公司财务舞弊的动因分析
　　鉴于风险因子理论的完善性，所以在这里通过风险因子理论对我国上市公司的个别风险因子和一般风险因子进行分析。
　　（一）个别风险因子
　　1。道德品质
　　财务舞弊表面上看了只是单纯的经济行为，但是其内在的原因恰恰是因为人本身道德观的歪曲。随着市场经济在我国的逐渐发展，人们为了追求自身的利益，满足自身的欲望，思想道德不断的被利益欲望所侵蚀，最终走上财务舞弊的道路。换句话说，思想道德的歪曲成为了财务舞弊的推动力。
　　2。动机
　　（1）企业盈利能力或经济环境的限制，当企业的盈利能力或者是发展的稳定性受到不利的经济环境的影响、行业整体情况不景气、企业的经营出现了危机、市场的需求大幅度减少等情况都会是财务舞弊的动机。
　　（2）上市公司的奖励机制不恰当，现如今大多数上市公司对管理层人员的奖励与公司股权挂钩，管理层人员为了自身股票期权的价值，为了使自身股票的价格上涨，有可能采取财务舞弊行为。
　　（3）管理层为了避免被特殊处理或者退市，公司一旦被特殊处理或者退市就会向投资者传递出企业出现经营困难的信号，从而会影响企业的股价，因为企业为了避免出现这种情况会采取行动。但是一旦企业的状况无法通过经营管控来控制，那么财务舞弊将会被纳入考虑范围之内。
　　（二）一般风险因子
　　1。舞弊的机会
　　（1）财务审计缺乏独立性，审计最重要的是要具有独立性，没有独立性的审计是没有意义的，但是在审计的独立性方面我国还存在着以下的不足；审计市场的不完善，审计过程中委托代理关系的不平衡。
　　（2）上市公司内部没有形成科学有效的治理结构，通常来讲公司的治理结构是所有者、董事会和管理者三者之间权利相互分配相互制衡的一种安排形式，具体可以表现为公司股东大会、董事会、监事会和管理层这样的从上到下的组织关系。在我国大多数的上市公司中，大股东持股比例高是一个普遍的问题，从而大股东可以控制董事会的成员，这就使股东大会失去了作用，中小股东的权益得不到保障。另一方面，我国上市公司还存在着管理层权利过大，令董事会、监事会无法发挥制衡的作用。
　　2。舞弊被发现的概率
　　（1）会计制度和法律的不健全，我国会计制度和法律制度的不健全都为财务舞弊的滋长提供了土壤。现如今，为了治理财务舞弊现象，有关部门颁布了一系列的法律政策。表面上看来，我国的会计制度已经形成了一个健全的体系。但是实际上，这些规定只是为了强调普遍性和适用性只是一些原则性的阐述，对财务舞弊细节性的标准并没有完备的规定，因此规定的可操作性变得很差。舞弊被发现的概率也就相应的减小了。
　　（2）当地政府的协助舞弊，因为上市公司的经营状况对当地的经济有着莫大的关联，当地政府会对上市公司的舞弊行为进行包庇，甚至会暗中支持，对舞弊行为的调查进行干扰。这使得舞弊暴露的可能性降低了。
　　3。惩治财务舞弊的力度
　　虽然我国对财务舞弊的监管一直在完善，但是在财务舞弊被发现发现后的惩罚力度却不那么尽如人意。在我国，处理大多数的财务舞弊案件的时候，大多数对舞弊的主体和当事人更多的是采取行政处罚的方式，通常为谴责、禁止入市并处罚金等等，只有在情节较为严重的时候才会判处有期徒刑，在这方面国外的发达国家的惩处力度就要严重很多。
　　二、我国上市公司财务舞弊问题的解决对策
　　（一）消除个别风险因子
　　1。加强诚信教育
　　道德和法律是我国上层建筑的组成部分，法律能够对已经表现出的舞弊行为进行规范和约束，但是道德可以从个体的内心对舞弊行为产生约束的作用。无论法律法规体系有多么的严格紧密都无法完全杜绝舞弊现象的发生，因此实行诚信教育，树立职业道德是必不可少的。
　　2。消除财务舞弊的动机
　　（1）为上市公司提供良好的筹资渠道，在社会大环境经济不景气的情况下，上市公司可能会出现资金供应不足从而导致企业无法正常运营发展的情况。此时，银行机构、信贷机构可以通过适当的降低贷款门槛的方式，保证上市公司的资金充足，保证其良好的发展，减少财务舞弊的机会。
　　（2）建立恰当的奖励机制，企业的奖励机制能够充分调动人员的积极性，激发员工的潜力，但是奖励机制的实行也扩大了管理层与普通员工之间的薪资差距，会存在诱导管理层采取激进的会计政策。缺乏强有力的约束机制的奖励机制会诱导管理层做出舞弊的决策。因此在做出奖励机制的同时，也应该建立相应的约束机制，谨防财务舞弊的发生。
　　（二）消除一般风险因子的对策
　　1。消除舞弊的机会
　　（1）加强财务审计的独立性，加强财务审计的独立性最重要的是加强内部审计的法律建设，财务审计想要真正的独立有效的发挥其作用，那么应该加强对内部审计的法律建设，用法律规定和制约会计审计人员的行为；制定细致的规则准则；通过法律规定财务审计的形式，组织层次。
　　（2）改善上市公司的内部治理环境。在当前，我国的企业内部控制方面还缺乏规范的体系，虽然我国已经颁布了《內部会计控制规范》，各项规范的政策也陆续的登台，但是很多规范的内容是非常具有原则性的，因此完成内部控制的规范化的道路仍然任重道远，企业要积极的遵守各项规范。
　　（3）建立健全的信息披露机制
　　建立健全的诚信教育体系，市场想要得到真正有价值并且准确值得信任的信息重要的一点是信息披露人员具有诚信意识，因此建立包含诚信信息披露的诚信教育体系也就变成了一项想要建立健全信息披露机制就必须去执行的任务，要将信息披露诚信教育加入到会计诚信教育之中。
　　2。完善外部监管体系
　　（1）将政府监管机构的作用落实到实处，各级管理财政的政府机构应该向企业的监事会派出指定的工作人员，与其他的监事一同对企业开展监督工作。
　　（2）完善我国现有的会计法律法规，各方人员应该严格执行我国所颁布的法律法规，细化各项条例，做到在监管审核过程中有法可依。在尽可能的范围之内，缩小企业对会计制度的选择余地，避免出现会计漏洞。
　　（3）国家应注重对会计人员的培养，为政府监管部门提供新鲜血液，解决我国政府监管人手缺失的问题使政府部门在监管过程中不再处于弱势地位。杜绝政府人员与企业之间的相互联系，避免在监管中出现包庇的行为。加强会计道德规范教育的同时严厉打击不遵守会计准则的事务所，使市场形成自发的严格审计机制，净化我国会计事务所所处的环境。
　　3。加大财务舞弊的惩治力度
　　想要从根本上治理上市公司的财务舞弊行为，加大对财务舞弊的惩治力度是必不可少的环节，通过加大对财务舞弊的惩罚力度可以使财务舞弊者产生敬畏之心，从而当遇到决策时打消财务舞弊的念头。在对财务舞弊的处罚措施上来讲，我国的处罚力度偏低，大多数财务舞弊行为仅仅接受了行政处罚，正因如此对于企业管理层人员或者财务人员来说财务舞弊的诱惑要远大于舞弊被发现所带来的惩治的威慑。提高财务造假的成本很有必要，在对财务舞弊主体的行政处罚加大力度的同时，对于情节较为严重的财务舞弊案件要实行一定的刑事处罚。
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