浅谈如何加强完善国有企业的内部控制

　　随着市场经济的不断发展，国有企业都建立和实施了企业内部控制制度，但是部分企业在建立和实施的过程中还有很多问题，对内部控制认识还不统一，内部控制制度不够合理，信息沟通不及时，监督不到位不力等问题，实施的效果没有达到预期
　　目的。
　　一、内部控制的发展过程
　　在不同的发展时期，内部控制内容要求不断丰富完善。1986年财政部颁发的《会计基础工作规范》中对内部控制概念的表述为：单位为了提高会计信息质量，保护资产的安全、完整，确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行等而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序。中国注册会计师协会在1997年实施的《独立审计具体准则第九号内部控制与审计风险》中称内部控制为被审计单位为了保证业务活动的有效进行，保护资产的安全和完整，防止、发现、纠正错误与舞弊，保证会计资料的真实、合法、完整而制定和实施的政策与程序。2008年财政部、证监会、银监会、保监会、审计署共同制定的《企业内部控制基本规范》明确内部控制是指由董事會、监事会、经理层和全体员工实施的旨在实现企业控制目标的过程。内部控制的目标旨在保证企业的经营管理合法合规、资产安全、财务报告和相关信息真实完整，提高经营效率和效果，促进企业实现发展战略。
　　二、内部控制推行中存在的问题
　　1、对内部控制认识不统一。理论界和实务界对内部控制的认识还很不统一，有的认为内部控制就是内部监督，有的认为内部控制就是内部成本控制、内部资产安全性控制等只属于财务部门的范畴，甚至还有人认为内部控制就是一些文件和手册，没有实际应用意义。
　　2、公司治理机制不完善。国有企业都按照要求建立了现代企业制度，但在实际工作中，大多数企业只看中经济效益和经营发展，企业管理层的经营权被无限放大，企业内部没有建立决策、执行、监督三权分立互相制约的机制，形成了自己制约自己、自己监督自己的局面，制约和监督的效果大打折扣，甚至流于形式。
　　3、缺乏有效的风险机制。在不断改革的新形势下，企业面临复杂的外部环境和严峻的内部形势，竞争越来越激烈，经营风险不断提高，对企业的管理要求也越来越高。大多数国有企业风险意识薄弱，风险管理不到位，缺乏有效的风险管理机制。
　　4、内部控制的制度失效。在国有企业中，内部人控制问题是当前一种比较普遍的现象。为了使企业完全实现自负盈亏，企业得到了充分的自主经营的权利，这就造成了企业所有者缺失，监管不到位，导致企业的自主经营权最终演变成了企业经营管理层不受企业所有者约束的自主权。企业董事会成员和管理层成员高度重叠，内部控制权责不清，经营权得不到有效控制。企业经营者实际上是在没有内外监督的情况下全权经营这部分国有资产，于是便相当广泛地发生了内部人控制的问题，从而导致内部控制制度的失效。
　　5、内部控制执行力缺乏。很多企业把大量的精力放在内部控制制度设计上，在如何保证制度实施方面缺乏应有的措施，造成部分企业内部控制在执行中没有覆盖到各个部门和每个流程节点，规章制度和操作规程的贯彻落实不够，互相衔接也不够严密；管理力度层层递减，管理效应层层弱化。存在着内审机构不健全，审计领域狭窄，权威性和独立性差，审计人员责任心不强，审计过程流于形式等问题。
　　三、加强和完善企业内部控制的对策
　　国有企业加强和完善内部控制，应以《企业内部控制规范》为指导，结合企业的实际情况有重点的实施。
　　1、强化对内部控制的认识。内控制度不是企业某一部门的事，也不是仅仅约束企业的某些人，内控制度涉及企业的每一个部门，需要企业全员参与，共同执行，相互监督，彼此制约。企业的管理者和经营者要将内控制度贯彻到每一位基层员工中去。只有企业全员对内部控制有了全面的了解和充分的认识，企业的内控制度在执行时才有可能不打折、不变形，内控制度才能充分发挥其作用，为企业的发展保驾护航。
　　2、完善公司治理结构。一些企业之所以会出现管理层权力过大、内部人控制等现象，其根本原因就在于公司治理结构不完善，缺乏对管理者的有效监督和约束机制，造成公司制度成摆设，管理者决策凭主观，经营盲目，执行无力，从而致使经营管理不善，经济效益下滑。只有建立了所有权、决策权、经营权三权既相互分离又相互制衡的运行机制，明确各方责、权、利关系，才能规范企业的经营行为，保障企业稳健发展、有序运行，实现企业预期的经营目标。
　　3、建立风险处理机制。企业应当考虑自身的特点和优势，建立适合自己的风险管理机制，做好风险监控和风险评估工作，对可能发生的风险要有应对预案和措施。企业还应当加强员工的风险意识管理，提高员工的风险识别能力。企业不仅要密切关注外部环境、外部形势的变化带来的风险，还要切实掌握企业内部变化所导致的风险因素。
　　4、强化审计监督职能。企业健全完善内部审计职能，并确保审计机构的独立性。同时，加强内部审计人员的培训，全面提升内审人员的业务水平和基本素质，增强责任心。企业还应当借助外部审计的力量，利用外部审计专业性和成熟的工作经验，找出本企业存在的风险点和不足之处。此外，企业还应当建立沟通机制，增加沟通渠道，加强信息交流。可以通过设立邮箱，开展合理化建议活动等，保证信息交流渠道畅通，充分发挥集体的智慧和优势，群策群力，集思广益。通过内检外审，查漏补缺，及时对企业的内控制度进行纠正和补充，使之更科学、更有效。
　　5、完善严细的考核机制。企业管理层在日常的经营管理过程中，要率先垂范自觉约束，在内控制度规定的权限范围内开展工作，按照内控制度的要求行事，并接受大家的监督。要严抓细管，不能让内控制度流于形式，对内控制度的有效性持续跟踪，及时修正，不断完善。只有建立科学考核评价体系，明确责任，制定奖惩范围及标准，奖优罚劣，才能提高员工的积极性，增强责任心。