简介 联营投资指投资企业为获得联营企业的权益所进行的投资，投资占被投资企业资本比例在20以上（含20），且按权益法计算的投资企业。联营投资是由联营双方或多方签订联营合同，明确规定投资的内容、利润的分配和承担经营风险的原则，以及参加联营各方的权构和义务。 核算方法 联营投资是企业对外长期投资的主要形式。企业在与其他企业联营时，应按规定办理申请、登记等一定手续。联营各方应制订章程，签订联营协议、合同等，明确规定投资的内容、利润分配和承担风险等重要条款，并具体参加联营各方的权利和义务等。对企业联营投资要规范会计核算。 一、投出资产的账务处理 联营投资时，企业投出的各种资产价值就在长期投资其他投资科目中核算，借方反映投资额的增加数，贷方反映投资额的减少数或收回数。企业投出的资产可以是现金、存款、存货等流动资产，也可以是固定资产及先进的技术成果、专利权、商标权等无形资产。 1、投出资产的作价。 当企业以现金或存款形式出资时，应以实际投出数额作为长期投资入账，如果以存货、固定资产及无形资产投资时，应按重估确认的价值登记长期投资账户。企业用于投资的各项资产，应根据收益现值法、重置成本法、现行市价法、清算价格法等评估作价方法，区别对待，采取相应的方法确定其价值。 2、投资作价差额的账务处理 以存货、固定资产及已入账的无形资产对外投资时，应按投出资产评估确认的价值，借记长期投资账户，按其原价、贷记有关账户，评估确认的价值与账面原价的差额，按现行财务制度规定计入资本公积金账户。 例1、A公司投资于B公司，与其联营，联营期10年，投出资产有：某设备，账面原价为200000元，已提折旧20000元，该设备作价160000元；一项未入账核算的土地使用权，作价50000元；一项以前购进未用的专利权，账面原价2000元，作价24000元，另投出银行存款100000元 A公司账务处理如下： （1）投出固定资产。 借：长期投资其他投资160000 资本公积20000 累计折旧20000 贷：固定资产200000 （2）投出无形资产。 借：长期投资其他投资50000 贷：无形资产土地使用权50000 借：长期投资其他投资24000 贷：无形资产专利权2000 资本公积4000 （3）投出银行存款。 借：长期投资其他投资100000 贷：银行存款100000 二、投资收益的账务处理 联营企业在经营期间获得盈利，要按照协议、合同的规定、计算分配联营利润。根据现行会计制度规定，企业应分配给投资者的利润，必须先缴纳所得税后，再行分配。联营企业应分配给投资企业的利润可以实际支付给投资企业，也可以将其用于扩大再生产而继续留在联营企业，作为联营方投资的增加额。投资企业应视联营利润的具体分配形式作出相应账务处理。 例2、某企业从外单位分得联营税后利润6000元，款项已转入该企业存款户。 借：银行存款60000 贷：投资收益其他投资收益60000 假设该企业从另一联营单位分得税后利润80000元，全部用于归还联营企业的技改贷款。 借：长期投资其他投资80000 贷：投资收益其他投资收益80000 期未应结转所取得的投资收益。 借：投资收益其他投资收益140000 贷：本年利润140000 三、投资收回的账务处理 联营企业因联营期满或其他原因宣告解散时，应按规定进行清算。在解散清算前，应首先将联营企业盈亏处理完毕。清算过程中发生的有关清算费用，应从联营企业现有财产中优先支付，联营企业清偿债务后的剩余财产，应按照联营企业投资各方的出资比例或联营合同协议进行分配。 投资企业在联营企业宣传解散清算以后，收回投资时，借记有关账户，贷记长期投资其他投资账户，但收回的资产在物质形态上可能与其原来投出的资产不一致；收回的投资可能与投出资金数额不等，其差额应作为增减投资收益处理，借记或贷记投资收益账户。 例3、例设例1中的A公司在联营期间收回投资时分得存款270000元；另得汽车一部，原价90000元，企业解散资产清算时作价45000元。 （1）收回存款。 借：银行存款270000 贷：长期投资其他投资270000 （2）所得固定资产。 借：固定资产90000 贷：长期投资其他投资45000 累计折旧45000 （3）收回的投资（27000045000）与原投资（1600005000024000100000）的差额为19000元。 借：投资收益其他投资收益19000 贷：长期投资其他投资19000 资金筹集 根据财政部《关于国内联营企业若干财务问题的规定》，参加联营的各方可用下列财产和资金向联营企业投资： （1）用现有的固定资产和物资作价作为投资； （2）用结余的盈余公积金投资； （3）用先进的技术成果、商标权、专利作价作为投资。 下列各项不得用于联营投资： （1）应当上交的国家财政收入，包括应上交的税金、利润等； （2）国家拨给有指定用途的专款； （3）农田不得作为直接投资，但依法征用的，可以用征得土地补偿入股。 联营企业利润分配 联营企业实现的利润应当按先税后分的原则，先在所在地依法交纳所得税，再提取留成的法定公积金、公益金等，最后根据联营协议的规定来确定各方应分享的利润。联营企业对投资各方利润的分配方法，应在平等互利前提下，由参与联营投资的各方共同商定。 联营投资企业在取得联营投资分回利润以后，还应计算、调整应纳所得税。现行制度规定，如果联营企业所得税率高于投资方企业，则投资方企业分回的利润不再退还所得税；如果联营企业所得税率与投资方企业所得税率一致，投资方税后分回的利润不再计缴所得税；如果联营企业所得税率低于投资方企业，则投资方企业税后分回利润应按规定补交所得税来完成。清算小组要界定清算财产和各项债权债务，清算财产要优先支付未交税款、清理费用、清偿各项债务；如有剩余，再按联营企业投资各方的出资比例或联营合同进行分配。投资方企业对收回的各项投资与投出资金的差额部分，作为投资收益或投资损失处理。
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