医院全面预算管理的优化设想

　　摘要：我国医疗卫生体制改革正不断深化，新政府会计制度也稳步实施，传统粗放型的预算管理模式必然无法满足新形式需求，逐渐向精细化阶段发展。全面预算在医院财务管理中发挥着举足轻重的作用，对优化资源配置，有效控制支出，降低运行成本，提高管理水平，推动医院持续发展具有重要意义。本文先介绍了医院实施全面预算管理的重要性，在分析现阶段医院预算管理现状的基础上，针对性地提出优化建议，希望能为加强医院全面预算管理提供些许参考。
　　关键词：医院；全面预算；预算管理；优化设想
　　当前，新医改制度正在迈向深水区，新政府会计制度也已落实，医院要想在激烈的市场竞争中立于不败之地，精细化管理是必然趋势。全面预算因具有规划、协调、控制和评价等职能，成为医院财务管理工作的重要抓手。医院通过改进内部管理机制，进一步优化全面预算管理体系，以提高财务管理水平和核心竞争力，实现战略目标和可持续发展。
　　一、医院实施全面预算管理的重要性
　　（一）保证战略目标的实现
　　全面预算管理运用一定的预算模式，对医院所有经济活动进行预测安排，对不同的财务资源实施控制，并通过预算的分析、调整和评价等多种方式，督促医院合理控制收支规模，避免趋利倾向，在服务人民群众身体健康的同时，提高资金使用效率，最终保证医院战略目标的实现。
　　（二）充分利用预算资源
　　为适应新形式发展的要求，全面预算管理工作在充分利用各类财务及非财务预算资源的基础上，通过预算分析，实现预算管理体系的立体化，保障预算资源效益最大化，解决了资源浪费问题。医院通过现代化全面预算管理体系的建立，在减少运营成本投入的基础上，还会增加经营效益和社会效益。
　　（三）强化内部控制的管理作用
　　较传统的预算管理模式不同，全面预算管理将责任转移至所有科室，基本实现了全过程控制，积极组织收入，控制医药费用，将整体收入和支出控制在合理的范围内，通过对预算编制、审批、执行、调整、决算、分析和考核的全过程监管，实现预算管理目标，发挥预算管理在医院经济运行中的主导作用。
　　（四）有利于提升财务管理水平
　　我国对医院实行核定收支、定项补助、超支不补、结余按规定使用的预算管理办法。编制预算坚持收支统管、以收定支、收支平衡、统筹兼顾和保证重点的原则。坚决杜绝编制赤字预算。全面预算在保证医院收支平衡的基础上，可以使可用资金更加科学、合理、有效，同时提升了医院整体的财务管理水平。
　　二、医院全面预算管理的现状
　　（一）管理意识淡薄，管理体系不健全
　　2012年《医院财务制度》首次提出实行全面预算管理，但执行效果不容乐观，医院普遍存在管理层不重视，职工不了解的现象。我国公立医院由于拥有较好的现金流，经营成果通常良好，导致医院忽视精细化管理。医院管理层因不重视规划，经济运行管理又相对灵活，多数医院全面预算流于形式。目前，我国许多医院都未单独设置预算管理机构，预算相关工作全部由财务部门，依据近几年医院发展情况简单编制，由于缺乏对实际业务的了解，以及对部分政策理解不透彻，致使制定的预算目标不科学、不合理。在执行过程中，因其他科室缺乏对全面预算管理的理解和支持，未积极有效参与，也无法认识到预算管理起到改善不足的作用，而视其为阻碍或束缚，严重阻碍了医院全面预算管理工作的顺利开展。此外，我国预算管理制度不健全，程序不规范，预算和实际業务差距甚远。
　　（二）编制内容不全，编制方法不科学
　　我国多数医院预算编制仅仅是财务收支方面的预算，忽视了医疗设备采购预算，基建工程预算，往来款项预算和现金流量预算等。由于预算编制内容不全面，无法确定预算期内的运营资金是否能够保证医院的正常周转，同时也无法为管理层决策提供有效依据，甚至存在出现财务风险的可能。此外，编制过程普遍使用增量预算法和固定预算法，因编制工作量小，方法简单，直接影响编制结果的准确性。每年十月，医院根据上年实际执行情况结合业务增减变动因素，预测预算年度的收支数据。由于一年编制一次，很难根据医院发展情况做出准确的预测与调整，预算的指导性差，同时也给预算执行造成极大的困扰。
　　（三）预算的执行与管控不到位
　　严格执行全面预算管理方案，实现年度预算目标是医院全面预算管理的关键。现阶段，我国多数医院进行预算管理仅仅是为了完成上级布置的预算工作，并不重视预算的执行情况，随意性大，执行预算不到位和超预算现象屡见不鲜。由于缺乏对相关数据的对比和分析，无法知晓实际数据与预算数据的差距，不利于发现问题产生的具体原因，也无法保证预算目标的实现。除此之外，预算控制和执行制度尚未完善，以及没有相关考核制约，导致医院全面预算管理工作基本无法发挥自身的控制作用，影响医院整体财务管理水平。
　　（四）预算管理与绩效评价脱节
　　通过预算执行结果对各部门进行预算绩效评价，客观全面反映医院的预算实施效果及财务管理水平，并将结果作为历史经验，是预算绩效考核的目的。但基于目前医院预算评价体系不完善，绩效评价未和预算管理目标有效结合，科室绩效考核也没有与预算执行结果结合，无法激发工作人员的积极性，导致医院预算管理与绩效评价脱节，不利于医院健康稳定发展。
　　（五）预算信息化建设不健全
　　目前，我国各个行业的信息化技术都发生着日新月异的变化。大多数医院虽在财务收费、病人管理、物资管理和账务核算等方面，投入了大量的资金。但就预算管理而言，信息化技术才刚刚起步，基础水平也相对落后，难以对预算工作开展实时监管，不能对相关数据进行准确收集、整理及分析，不利于信息资源的有效利用，无法保证预算的及时性，阻碍医院的健康长远发展。
　　三、医院全面预算管理的优化建议
　　（一）树立全面预算管理理念，健全管理机构，完善制度体系
　　全面预算是一项全员参与、全过程控制、全方位管理的业务活动，同医院各科室的利益紧密相连。医院管理层应重视全面预算管理在经济管理过程中起的作用，通过专题培训会、下发文件等形式，向全员渗透全面预算管理理念。依靠科学的全面预算管理完善收支预算，在调动职工积极性的同时，控制不合理费用，量入为出，收支平衡。预算管理工作的实施需要依靠科学、规范的全面预算体系。财务部门不再独自从事预算管理工作，医院建立由院长任主任，副院长任副主任，各职能科室主任任委员会成员的预算管理委员会。预算管理委员会下设预算管理办公室，预算管理办公室设在财务部门，具体负责审核各部门提交的财务预算，根据医院整体情况编制年度预算调整方案，并定期进行预算分析评价等。临床、医技、医辅和其他所有科室都是全面预算管理的执行机构，同时也是预算管理机构的基层，负责第一手资料的筛选、收集、整理和编制工作。医院可结合自身实际，建立涵盖全面预算基本原则、组织制度、编制制度、执行及控制制度、调整制度、分析和评价制度在内的全面预算管理制度体系，明确职责分工，使全面预算管理工作顺利实施。
　　（二）科学选择预算编制方法
　　在我国，大部分医院普遍采用增量预算法，此方法简单、省时省力，但容易产生资源浪费的问题。医院应在认真分析自己业务特点和管理需求的基础上，综合考虑，选取最优的预算编制方法。例如：医疗业务收入预算可依据预算年度新的收入增长点采用增量预算。药品、耗材支出，可以基于消耗和业务量间的关系，使用弹性预算法，分别测算不相同业务量的资源消耗。无形资产摊销和固定资产折旧一般可选择固定预算编制方法。三公经费和会议费、培训费，应从实际出发，根据预算年度实际需求，选择零基预算法，合理编制预算支出。
　　（三）强化预算执行及管控
　　临床科室和各职能部门以完成年度工作计划为目标，医院管理层以完成医院战略规划为目标。全面预算的执行覆盖医院所有人员、部门和环节，要想提升执行力度，全员必须明白执行方向，这就需要财务部门与各科室保持持续高效的沟通。在全面预算管理中，内部临床科室和各职能部门同财务审核相互配合，外部由财务部门严格把控。年度预算执行过程中，可综合考虑实际情况，对部分预算审核使用总量控制的方法，掌握内部调剂，总额不超的原则。通过相关数据的分析比对，及时发现预算执行过程中存在的问题并找到解决办法，保证预算工作的顺利实施。
　　（四）优化预算绩效评价体系
　　建立健全的预算绩效考核体系有助于全面预算管理工作的开展。将预算工作的执行情况与医院绩效评价体系有效结合，保障了預算工作的执行效果。科学、合理的预算绩效评价有利于发现自身不足，倒逼科室采取一系列行为有效的应对措施，以实现预算管理目标，促进医院健康可持续发展。与此同时，医院预算管理委员会通过制定相应的考核制度，对预算执行力较强的科室和人员进行奖励，对预算申报存在重大误差的责任科室和人员进行惩罚，为医院全面预算管理的顺利推进提供有效保障。
　　（五）加快全面预算管理的信息化建设
　　基于我国公立医院的业务量较多且繁杂，全面预算管理又与医院所有科室的日常业务活动息息相关，所需数据量大、环节较多，仅依靠人工开展预算管理工作，不仅预算编制的数据得不到保证，控制难度也可想而知，迫切需要信息化建设的大力支持。医院在预算编制时，需借助自身HIS系统、OA系统、财务核算系统、资产管理与合同管理等业务系统中的相关数据，通过全面预算管理系统进行基础数据的收集与整理，并将结果传递至各预算归口科室。各归口科室以上年度决算数据为参考依据，同时考虑现阶段实际情况、未来政策变化和医院战略目标等多种因素，以零基预算和增量预算为编制基础，编制各归口科室的业务预算，并将预算结果上报。预算管理办公室结合医院整体情况进行审核，出具预算草案，同时报预算管理委员会审议批准后执行。此外，全面预算管理系统可以根据年度预算成本目标，进行合理分配，通过对业务事前、事中的控制，以及对预算执行情况的实时查询和反馈，优化业务流程，实现资源共享，全面提升预算管理水平，进一步提高医院管理质量。
　　结束语：
　　综上所述，在新政府会计制度改革之际，医院全面预算管理需适应新形势要求，紧跟时代发展步伐，加强科学化、规范化管理，及时发现预算管理工作中存在的短板，积极应对解决，保证医院各项工作的良好运行，实现医院健康和可持续发展。
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　　作者简介：罗晶（1982），女，河北省邢台市清河人，河北科技师范学院大学本科，邯郸市眼科医院（邯郸市第三医院）财务科副科长。研究方向：财务会计管理。