分析税务稽查中对固定资产的控制测试

　　【摘要】随着我国改革开放，我国市场经济发展正一步一步加快，国内的企业正在逐步更新自己的内部管理机制，其中在企业的固定资产方面也是进一步加强管理。对于现在企业的发展，必须对企业自身内部资产进行有效地管理，并且对内部资产的消耗、折旧准确计量。固定资产在内部资产中占据极其重要的地位，所以在税务稽查时对于企业的固定资产各个方面需要精准核查，确保企业实现资源的高效配置，从而促进企业的发展。本文主要就是分析在税务稽查工作中对企业固定资产如何控制测试。
　　【关键词】固定资产；内部控制；测试
　　一、固定资产的概念
　　从现代企业的财务报表的资产负债表中可以很明显地观察到固定资产在企业资产中占据很大的比重，所以我们要对固定资产有比之前更有效的管理及控制，也要在税务稽查工作中更高效地进行内部控制与测试工作，以免不准确的计量对于企业在纳税时造成较大的风险。
　　具体的固定资产是指企业为自身经营、生产产品、对外提供劳务、对外出租等持有的且使用寿命超过一年的非货币性质的一种资产。比如企业的设备、房屋、机器、有生产有关的设备、工具等等。当与固定资产有关的经济利益可能流入企业且该项固定资产的成本费用能够可靠计量，才可以被确认是企业的固定资产。
　　二、固定资产的自建时的控制测试
　　（一）在固定资产自建过程中可能会出现一些成本、费用对归集于费用化还是资本化不是很准确，这时资本化支出可能变为费用化支出。为了确保该过程中成本费用归集准确，在税务稽查中内部控制可以采取一些措施。例如，首先自建工程的核算工作人员按照合同、设备采购清单、原始发票等核对自建过程中消耗的成本费用；其次，让自建工程中相关参与人员也对这些成本费用进一步地核对，从而进一步确保这些成本费用归集的准确性和完整性；最后，按照借款费用复核利息资本化是否精确、完整。
　　在税务稽查中对于固定资产自建时的测试步骤：首先，向相关部门人员归集成本费用的有关情况；其次，对会计部门或者财务部门的核对记录、签字记录进行检查；最后，重新对资本化利息计算，以便核实以前计算结果。
　　（二）固定资产自建过程中如果没有有效地控制成本费用的消耗，没必要的消耗会导致资本性支出费用化和虚增资产的价值。为了更高效地控制消耗，需要严格遵守工程开始前的预算方案，对于无故超标情况要严格检查，并且对已经发生的成本费用要严格的审批。
　　这种情况下稽查时的测试步骤：首先，要向相关工作人员询问成本费用的控制情况；其次，再检查审批的工作情况；最后，还要检查成本费用比预算超标的情况。
　　三、固定资产的购置时的控制测试
　　在购置固定资产时候，对于购置成本的发生可能不准确。这样可能还是会导致成本在归集时存在资本性支出费用化，也可能存在资产价值虚假的增加。为了确保购置成本准确地归集，在税务稽查中内部控制建议采用一些有效措施来解决这个问题。比如：
　　1、对财务部门里基建会计岗核对的列账数据与购置合同和清单再进行核对，核对数据是否达到一致；
　　2、应付会计岗位对应付款项按照原始凭证、购置发票上面的相关信息进行复核，主要也是对发票上的对方单位、金额、日期的复核；
　　3、固定资产核算岗进行相关固定资产入账处理；
　　4、财务部门的应付会计岗按照合同对购置成本进行复核；
　　5、按照资产明细粘贴固定资产的标签，并建立固定资产卡片；
　　在税务稽查时对于购置固定资产的测试步骤：首先，向相关部门询问转固定资产的流程；再者，核对验收日期和入账日期是否一致，有没有发生一些重大的跨期现象。
　　四、固定资产的管理时的控制测试
　　1、固定资产在大维修时发生的成本费用没有计划，计量不准确，导致虚列了成本费用。在税务稽查中内部控制建议企业在年度计划中规划出具体的固定资产的维修计划，而且要严格按照高质量、高效率目标完成计划。核算人员在统计成本费用明细，制成明细表时需要维修人员签字。还要关注替换固定资产上面零部件的处理情况。
　　在稽查时测试按如下进行：第一，询问固定资产需要大维修的具体情况；第二，检查之前规划的年度计划中对于维修固定资产的计划；第三，在固定资产维修之后要取得维修的总结报告。
　　2、企业每年对固定资产的维护时发生的成本费用计量不精确，同样的，会导致会虚列成本费用，企业就可能存在偷税、漏税等涉税风险。为了保证在维护时准确计算成本费用，进行内部控制时最好是让核算工作人员统计成本费用时制定出明细表并在该明细表上签字。同时还建议财务部门严格按照企业准则核实资本化支出和费用化支出。
　　在税务稽查时测试如下进行：第一，询问相关部门固定资产在维护时发生的一切成本费用，并进行核实；第二，检查上面所说统计后制定的明细表中签字手续是否异常；第三，检查会计处理的情况以及替换固定资产零部件的处理情况。
　　3、固定资产发生盘盈盘亏时没有及时处理，导致企业应纳税所得额不准确。最好在发生盘盈盘亏时立即处理，并设立相应的明细表，有关人员处理后在明细表上签字。
　　在税务稽查时首先询问盘盈盘亏处理的流程，再检查盘盈盘亏明细表编制和签字情况，这样来进行测试。
　　4、在对固定资产盘点时可能出现盘点清单与系统记录不一致，导致计税不准确，从企业有涉税风险。稽查时需要保证盘点清单具有有效性，所以建议由财务系統导出所有资产清单，审核无误再发给各个使用部门。
　　稽查时先询问清单的来源，再仔细核对该清单并检查清单上的签字是否有误，按这样方式对其测试。
　　五、固定资产的处置时的控制测试
　　在固定资产处置后，财务人员没有及时根据发票凭证做出核销手续，从而导致企业纳税不够准确，为了不让这种情况发生，需要在处置之后及时处理。
　　稽查时将处置时发票与企业的审批表核对，统计固定资产的账面情况，并且对处置、核销的原始凭证的真实性、完整性进行抽查检验，这样来做测试。
　　六、结束语
　　税务稽查是税务征管中非常重要的环节，为了确保国家税收精确入库，我们要做好税务稽查工作。对于企业来说，固定资产内部控制对企业的管理效率和管理水平要求较高，企业管理者必须要明确资产管理的相关要求，明确管理方向，树立科学合理的管理目标和管理任务，保障各个部门能够实现科学合理的运作，加强各自的联系，通过资源的优化配置和利用来提高固定资产的使用效率，只有这样才能够为企业的长远发展指明道路和方向，提高企业的综合实力。
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